注册会计师应针对被审计单位所处行业对其宏观环境★★ღ✿、战略布局★★ღ✿、竞争环境进行初步判断★★ღ✿，寻找公司的优势与不足

　　在认识被审计单位所处环境的过程中★★ღ✿，注册会计师判断公司战略选择的恰当性以及战略实施的有效性★★ღ✿，特别关注当期行业环境变化对竞争公司产生的影响是否同样也会影响被审计单位★★ღ✿，注册会计师评估宏观环境有助于识别重大错报风险★★ღ✿。

　　在环境影响分析中★★ღ✿，需要注册会计师对上市公司所处行业有所了解★★ღ✿，同样也可以借助行业相关人士的行业研究或专业指导★★ღ✿，充分认识各因素对公司的影响★★ღ✿。

　　当市场需求发生变化时★★ღ✿，上市公司的产品结构会做出调整以满足现有客户需求并寻找新客户★★ღ✿。公司内部可能出现生产投入上升而回报锐减★★ღ✿、生产计划改变带来产能下降或库存积压★★ღ✿、主营产品结构变化导致成本增加★★ღ✿、销售业绩不达预期资金链紧张等情况★★ღ✿。

　　注册会计师应谨慎判断行业环境带来的重大错报风险★★ღ✿，进一步关注收入结构及成本结构的合理性★★ღ✿、生产车间的产能★★ღ✿、货物发运情况k8凯发天生赢家一触即发★★ღ✿、测试公司现金流是否充足且合理应用★★ღ✿，以判断对企业生产经营的影响★★ღ✿，还可以通过业绩归因法寻找成因并对业绩整体变化做系统分析★★ღ✿。

　　外部因素变化同样会对企业持续经营能力产生不利影响并使审计风险升高★★ღ✿。注册会计师应当识别可能对上市公司持续经营产生影响的事件和情形★★ღ✿，关注销售订单不同区域间数量变化★★ღ✿、借款担保合同的违约情况★★ღ✿、客户忠诚度和议价能力等★★ღ✿。

　　关注管理层对公司未来战略规划布局是否切实可行★★ღ✿，重点包括市场情况预测三国敢达★★ღ✿、预期现金流量等评价管理层对公司持续经营能力假设的持续性★★ღ✿。

　　在报表层面★★ღ✿，注册会计师对持续经营会计假设下编制财务报表的适当性做出判断★★ღ✿，评价是否构成重大不确定性★★ღ✿，充分考虑对审计报告的影响★★ღ✿，最终在审计报告中做出恰当披露★★ღ✿。

　　公司出现高估值并购★★ღ✿、短期频繁收购行为时三国敢达★★ღ✿，需结合市场环境与公司战略布局定位了解激进并购战略的真实意图k8凯发天生赢家一触即发★★ღ✿，了解并购战略布局★★ღ✿、资金结构变化★★ღ✿，有利于帮助注册会计师识别并购战略的风险★★ღ✿。

　　若公司为业绩承诺的被承诺方★★ღ✿，应关注承诺方的真实业绩能力★★ღ✿，是否存在为完成承诺协议中的某些优渥利益或降低损失而对业绩做倾向性变动的情形★★ღ✿。

　　若公司为业绩承诺方★★ღ✿，应结合以前年度记录判断业绩承诺实现的可信度★★ღ✿，公司是否因业绩压力而存在舞弊迹象★★ღ✿，注册会计师重点结合公司财务状况★★ღ✿、行业盈利水平★★ღ✿、现金流充裕度★★ღ✿、以及业绩承诺披露情况★★ღ✿、是否与中小投资者之间形成信息壁垒等★★ღ✿，判断公司是否存在舞弊动机★★ღ✿。

　　此外★★ღ✿，面对业绩承诺协议约定★★ღ✿，关注上市公司是否做到“抱最好的希望★★ღ✿，做最坏的打算”★★ღ✿，做好履行补偿的准备★★ღ✿。

　　上市公司未能有效评估并控制战略和经营风险★★ღ✿，有可能导致重大错报风险★★ღ✿，因此★★ღ✿，战略经营风险并不一定会在当期全部转化在财务报表重大错报中★★ღ✿，注册会计师还需关注上市公司的风险评估和控制能力★★ღ✿。

　　具体来说★★ღ✿，当公司完成战略决策后★★ღ✿，注册会计师应考虑其原有产业和新加入产业是否能够很好的融合★★ღ✿、新入资产对并购后产品结构是否产生影响★★ღ✿、销售市场变化是否能保证原有竞争地位★★ღ✿、作为公司经营支持的组织架构是否安排合理★★ღ✿、以及能否良好的服务现阶段公司变化★★ღ✿。

　　上市公司战略调整后通常要经历一段磨合期★★ღ✿，调整初期资产和经营变化并不会快速出现大幅下降的情形★★ღ✿，但风险隐患可能早已埋下★★ღ✿。

　　若上市公司对新业务期望高★★ღ✿，可能会优先发展新领域而放缓原有业务发展★★ღ✿，而产业整合后将面临的新机遇和新的风险★★ღ✿，因此★★ღ✿，注册会计师应结合上市公司业务变化的影响制定审计计划★★ღ✿，跳出前期审计的思维惯性★★ღ✿。

　　关注内部审计机构★★ღ✿、独立董事和监事会是否充分了解上市公司的经营能力并发挥内部监督职权★★ღ✿，对发现下设公司的舞弊行为和内部控制缺陷时★★ღ✿，能否按照内部控制制度启动应对措施★★ღ✿。

　　注册会计师可以通过与内部人员的沟通了解管理层的行事风格★★ღ✿，评价管理层对内部控制制度的重视程度和执行情况★★ღ✿。

　　通常情况下★★ღ✿，上市公司会对前期控制缺陷进行及时修改k8凯发天生赢家一触即发★★ღ✿，也会因业务或组织结构变化对控制制度做出相应调整以满足公司发展需要★★ღ✿，因此★★ღ✿，关注上市公司是否积极做出调整★★ღ✿、改进内容是否满足控制目标★★ღ✿，也能帮助注册会计师评价控制制度的执行情况★★ღ✿。

　　在了解内部控制和进行控制测试的审计程序中★★ღ✿，注册会计师应分配审计资源到流程控制的关键节点和流程控制的“边缘区域”★★ღ✿，特别注意不应依赖前期审计对内部控制的认识而降低审计资源★★ღ✿，熟路效应可能低估内部控制存在的审计风险★★ღ✿。

　　当发现内部控制存在缺陷时★★ღ✿，应客观分析该缺陷的影响范围三国敢达★★ღ✿、牵涉哪些内部人员★★ღ✿、可能导致哪些错报★★ღ✿，并考虑因内部控制存在缺陷可能导致财务舞弊的风险★★ღ✿。

　　注册会计师应当了解货币资金内部控制★★ღ✿，检查货币资金发生额相关往来款项记录★★ღ✿，对货币资金中有无质押担保及冻结等情况的账户资金进行函证★★ღ✿。

　　针对货币资金真实性的核查★★ღ✿，可以设计审计程序对银行余额调节表相关的控制运行有效性进行测试★★ღ✿；询问管理层大额定期存款存在的理由★★ღ✿，以及与存款相关的利息收入是否合理★★ღ✿；追查存在长期或大额未达账项的原因★★ღ✿。

　　关注银行存款对账单编号及字体是否存在异常★★ღ✿；在资产负债表日安排货币资金的监盘★★ღ✿；检查货币资金相关原始凭证时关注原始单据填写的规范化程度k8凯发天生赢家一触即发★★ღ✿，是否存在涂改或伪造凭证的行为★★ღ✿。

　　观察或询问与货币资金管理相关人员★★ღ✿，在沟通和穿行测试中识别是否存在多部门人员配合起来操控现金流的情况★★ღ✿；寻找证明货币资金的真实存在且被上市公司所拥有的直接证据★★ღ✿，上市公司能够不受限制的使用该笔款项以销售对资金受限或关联方占用资金的疑虑★★ღ✿。

　　针对货币资金完整性的核查★★ღ✿，注册会计师需要询问货币资金相关人员了解银行账户的开立★★ღ✿、注销及使用情况★★ღ✿，获取上市公司将全部账户信息均已提供给注册会计师的书面声明★★ღ✿，可以亲自前往人民银行或上市公司基本存款账户的开户银行查询《已开立银行结算账户清单》来确认账户是否完整★★ღ✿。

　　关注资金结构构成的合理性★★ღ✿，结合利息收支判断资金的所有权及存在期限★★ღ✿，结合借款合同★★ღ✿、投资合同★★ღ✿、履约支付合同等分析资金流入★★ღ✿、流出的配比情况★★ღ✿，注册会计师可以扩大抽样规模★★ღ✿，采取与前期不同的抽样方法增加审计程序的不可预见性降低审计风险★★ღ✿。

　　对应收账款函证时★★ღ✿，保证整个函证过程独立于被审计单位★★ღ✿，对回函异常可以增加程序获取证据★★ღ✿，注册会计师需设计程序增加对应收账款完整性的审查★★ღ✿，必要时获取供应商对账单★★ღ✿、出纳外勤记录等以验证回款情况★★ღ✿。

　　注册会计师应当对销售业务商业实质和相关账户★★ღ✿、交易及后续计量予以充分关注★★ღ✿，结合数据波动识别和评估收入认定层次的审计风险★★ღ✿。

　　注册会计师应对营业收入和营业成本进行结构分析和变化分析★★ღ✿，结合产销量分析相关数据★★ღ✿，通过分析应当发现被审计单位3D热弯机产量波动明显★★ღ✿、单位成本变化异常的情况★★ღ✿，并通过获取充分适当的审计证据消除疑虑额★★ღ✿。

　　在具体执行审计程序时★★ღ✿，甚至可以在事先不通知管理层的情况下询问重要业务的经办人员关于业务的销售与回款情况★★ღ✿。若销售与收款指标合理或数据近乎完美★★ღ✿，还应当注意可能存在隐秘的★★ღ✿、完整的舞弊行为★★ღ✿，应当增加从外部供应商k8凯发天生赢家一触即发★★ღ✿、销售客户★★ღ✿、物流公司获取审计证据★★ღ✿。

　　财务舞弊具有隐蔽性★★ღ✿，有时仅关注报表数据难以发现舞弊风险★★ღ✿，应判断被审计单位是否存在业绩压力和舞弊动机★★ღ✿。例如★★ღ✿，上市公司处于业绩承诺期★★ღ✿，可以根据其业绩承诺数★★ღ✿，结合公司经营水平以及前期业绩完成情况判断公司是否存在业绩压力★★ღ✿。

　　在无法完成承诺的状况下★★ღ✿，上市公司是否有能力三国敢达★★ღ✿、有意愿补偿承诺三国敢达★★ღ✿，采用舞弊手段的成本和风险又有多大★★ღ✿，来考虑上市公司财务舞弊的动机★★ღ✿。

　　注册会计师应充分利用分析程序研究数据间的配比是否符合商业实质★★ღ✿，通过类比公司的财务指标也可以发现上市公司数据异常值★★ღ✿，增加分析程序的多样性对同一数据增加验算方法★★ღ✿。

　　必要时根据被审计单位背景条件建立数据预测模型来发现风险点★★ღ✿，在收入确认时点检测中结合存货监盘程序对资产负债表日前后的出货单★★ღ✿、入库单进行检查★★ღ✿。

　　上市公司若存在“一股独大”★★ღ✿、股权结构复杂的情况★★ღ✿，控股股东对经营战略决策具有主导地位★★ღ✿，能够决定关联方交易的规模和数量★★ღ✿。

　　通过复杂的持股结构隐藏关联方k8凯发天生赢家一触即发★★ღ✿，注册会计师拥有接触被审计单位内部资料和内部人员的机会★★ღ✿，除对财务信息的检查之外k8凯发天生赢家一触即发★★ღ✿，可以增加对上市公司决策执行相关非财务信息文件的检查★★ღ✿，减少未发现重大遗漏的可能性★★ღ✿。

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